今天我們關(guān)注一下高新技術(shù)企業(yè)評審環(huán)節中的可能影響到資格認定的兩項爭議點(diǎn)。

一是核心自主的知識產(chǎn)權界定存在可能性爭議。

根據2016版高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法第十一條的規定：(二）企業(yè)通過(guò)自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，獲得對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權的所有權；（三）對企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規定的范圍；

現實(shí)中的一些企業(yè)的生產(chǎn)的產(chǎn)品，可能存在多種技術(shù)并存的情況，而其中某些技術(shù)是否屬于重點(diǎn)領(lǐng)域，是否屬于核心支持作用，或者企業(yè)利用原有專(zhuān)利技術(shù)的同一產(chǎn)品一直處于更新升級狀態(tài)以適應市場(chǎng)的變化，更新升級狀態(tài)達到什么程度才被看作是新階段技術(shù)創(chuàng )新的實(shí)現。而這些變化的產(chǎn)生根源是企業(yè)技術(shù)和工藝的進(jìn)步，這些技術(shù)和工藝也取得專(zhuān)利或非專(zhuān)利技術(shù)。那么對其主要產(chǎn)品核心技術(shù)如何界定，是存在較大爭議的地方。

從時(shí)間判定，這些產(chǎn)品的基礎技術(shù)產(chǎn)生于早期的“生產(chǎn)技術(shù)”，而后期持續進(jìn)行的技術(shù)升級與前期的“基礎技術(shù)”已經(jīng)有了區別或根本性的區別。后期升級的技術(shù)也給企業(yè)產(chǎn)生了經(jīng)濟效益。那么這個(gè)核心技術(shù)是以哪個(gè)技術(shù)為主呢？在實(shí)際稅收征管工作中，由于稅務(wù)機關(guān)無(wú)法對核心技術(shù)準確定義，僅依據“高新企業(yè)認定小組”的批文作為享受稅收優(yōu)惠的依據。（評：稅務(wù)機關(guān)對“技術(shù)”內容進(jìn)行定義，是否越位行政？）在此情況下，容易產(chǎn)生理解上的差異，為企業(yè)帶來(lái)較大的稅收風(fēng)險。

二是認定管理辦法中，研發(fā)費內容與稅務(wù)機關(guān)核定內容不統一，量化內容存在的可能性爭議。

根據企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十三條和高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法第十一條，高新技術(shù)企業(yè)認定須同時(shí)滿(mǎn)足多個(gè)條件。在這些條件中，企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用占同期銷(xiāo)售收入總額的比例不低于規定比例的條件是相對容易量化的指標，稅務(wù)機關(guān)基本圍繞這個(gè)指標內容的真實(shí)性判斷開(kāi)展審核。

按照2016新版高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法的要求，企業(yè)需要按照與同期銷(xiāo)售收入總額對應的比例要求，進(jìn)行研發(fā)費的歸集。部分企業(yè)為了達到規定標準，盡力將其他支出，在研究開(kāi)發(fā)費用會(huì )計科目中歸集。這些歸集的費用在滿(mǎn)足高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法條件比例的同時(shí)，按照企業(yè)所得稅法規定，研究開(kāi)發(fā)費用還可以在企業(yè)所得稅前加計75%進(jìn)行扣除（非高新企業(yè)也可享受）。所以對于高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，研發(fā)費加計扣除的備案與否，在一定程度上，也將直接影響著(zhù)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策能否順利實(shí)現。

按照上述邏輯關(guān)系，企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用的真實(shí)性是企業(yè)享受高新稅收優(yōu)惠的前提。稅務(wù)機關(guān)若未同意企業(yè)研發(fā)費加計扣除，說(shuō)明稅務(wù)機關(guān)質(zhì)疑企業(yè)研發(fā)費扣除可能存在不符合相關(guān)規定的情況。如果后續經(jīng)過(guò)科技部門(mén)的鑒定稅務(wù)機關(guān)的判定是正確的，這樣的結果將直接影響企業(yè)研發(fā)費占同期銷(xiāo)售收入總額的比例。

但當前的實(shí)際情況是，企業(yè)享受高新企業(yè)所得稅優(yōu)惠與部分研發(fā)費不能享受加計扣除稅收優(yōu)惠并存。之所以出現這樣的矛盾，主要是在資格確認條件中，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費的范圍與加計扣除的研發(fā)費范圍不一致，高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法中的研究開(kāi)發(fā)費用內容大于企業(yè)所得稅法中可以加計扣除的研究開(kāi)發(fā)費用的內容。大于加計扣除標準的研究開(kāi)發(fā)費用部分，稅務(wù)管理存在很大的難度，這點(diǎn)尚存在爭議。如果企業(yè)已經(jīng)取得高企資質(zhì)且企業(yè)研發(fā)費內容缺少量化的統一標準，那將會(huì )為高新企業(yè)后期稅務(wù)管理埋下稅收隱患。（評：兩個(gè)不同口徑的研發(fā)費用核算范圍實(shí)在是有點(diǎn)認為增加執法難度了）

另外，企業(yè)研發(fā)費支出內容與企業(yè)產(chǎn)品常規性升級、設計等支出沒(méi)有明確的界限，造成研發(fā)費內容過(guò)于寬泛。當前很多企業(yè)屬于協(xié)作化生產(chǎn)企業(yè)，一般來(lái)說(shuō)，先有訂單，后有針對性的工藝升級和設計。在設計和改造過(guò)程中有些能夠形成專(zhuān)利技術(shù)或非專(zhuān)利技術(shù)。但多數情況下是屬于按照產(chǎn)品特性進(jìn)行有針對性的工藝和設計，這是否屬于研發(fā)費用往往也存在爭議。

綜述，在對高新技術(shù)企業(yè)資格確認過(guò)程中，研發(fā)費范圍應與企業(yè)所得稅法的研發(fā)費內容相統一。稅務(wù)機關(guān)對研發(fā)費相關(guān)內容的確認及加計扣除的審批程序，應作為高新技術(shù)企業(yè)資格的前置確認程序。這樣才能使企業(yè)規避稅收風(fēng)險，使企業(yè)更積極完整地享受?chē)医o予的稅收優(yōu)惠。

附：2018年國家稅務(wù)局下發(fā)《關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的公告》，國家稅務(wù)總局對此進(jìn)行了解讀。

公告出臺背景

為加大對科技型企業(yè)特別是中小企業(yè)的政策扶持，有力推動(dòng)大眾創(chuàng )業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng )新，培育創(chuàng )造新技術(shù)、新業(yè)態(tài)和提供新供給的生力軍，促進(jìn)經(jīng)濟升級轉型升級，2016年，科技部、財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法>的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《認定辦法》）及配套文件《關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引>的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《工作指引》）。

《認定辦法》和《工作指引》出臺后，《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問(wèn)題的通知》（國稅函〔2009〕203號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“203號文件”）作為與原《認定辦法》和《工作指引》相配套的稅收優(yōu)惠管理性質(zhì)的文件，其有關(guān)內容需要適時(shí)加以調整和完善，以實(shí)現高新技術(shù)企業(yè)認定管理和稅收優(yōu)惠管理的有效銜接，保障和促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策的貫徹落實(shí)。為此，特制定本公告。

公告主要內容

（一）明確高新技術(shù)企業(yè)享受優(yōu)惠的期間

根據企業(yè)所得稅法的規定，企業(yè)所得稅按納稅年度計算，因此高新技術(shù)企業(yè)也是按年享受稅收優(yōu)惠。而高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)上注明的發(fā)證時(shí)間是具體日期，不一定是一個(gè)完整納稅年度，且有效期為3年。這就導致了企業(yè)享受優(yōu)惠期間和高新技術(shù)企業(yè)認定證書(shū)的有效期不完全一致。為此，公告明確，企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自其高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)注明的發(fā)證時(shí)間所在年度起申報享受稅收優(yōu)惠，并按規定向主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續。例如，A企業(yè)取得的高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)上注明的發(fā)證時(shí)間為2016年11月25日，A企業(yè)可自2016年度1月1日起連續3年享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，即，享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的年度為2016、2017和2018年。

按照上述原則，高新技術(shù)企業(yè)認定證書(shū)發(fā)放當年已開(kāi)始享受稅收優(yōu)惠，則在期滿(mǎn)當年應停止享受稅收優(yōu)惠。但鑒于其高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)仍有可能處于有效期內，且繼續取得高新技術(shù)企業(yè)資格的可能性非常大，為保障高新技術(shù)企業(yè)的利益，實(shí)現優(yōu)惠政策的無(wú)縫銜接，公告明確高新技術(shù)企業(yè)資格期滿(mǎn)當年內，在通過(guò)重新認定前，其企業(yè)所得稅可暫按15%的稅率預繳，在年底前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，則應按規定補繳稅款。如，A企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)在2019年4月20日到期，在2019年季度預繳時(shí)企業(yè)仍可按高新技術(shù)企業(yè)15%稅率預繳。如果A企業(yè)在2019年年底前重新獲得高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)，其2019年度可繼續享受稅收優(yōu)惠。如未重新獲得高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)，則應按25%的稅率補繳少繳的稅款。

（二）明確稅務(wù)機關(guān)日常管理的范圍、程序和追繳期限

在《認定辦法》第十六條基礎上，公告進(jìn)一步明確了稅務(wù)機關(guān)的后續管理，主要有以下幾點(diǎn)：

一是明確后續管理范圍。《認定辦法》出臺以后，稅務(wù)機關(guān)和納稅人對高新技術(shù)企業(yè)在享受優(yōu)惠期間是否需要符合認定條件存在較大的爭議。經(jīng)與財政部、科技部溝通，《認定辦法》第十六條中所稱(chēng)“認定條件”是較為寬泛的概念，既包括高新技術(shù)企業(yè)認定時(shí)的條件，也包括享受稅收優(yōu)惠期間的條件。因此，公告將稅務(wù)機關(guān)后續管理的范圍明確為高新技術(shù)企業(yè)認定過(guò)程中和享受優(yōu)惠期間，統一了管理范圍，明確了工作職責。

二是調整后續管理程序。此前，按照203號文件的規定，稅務(wù)部門(mén)發(fā)現高新技術(shù)企業(yè)不符合優(yōu)惠條件的，可以追繳高新技術(shù)企業(yè)已減免的企業(yè)所得稅稅款，但不取消其高新技術(shù)企業(yè)資格。按照《認定辦法》第十六條的規定，公告對203號文件的后續管理程序進(jìn)行了調整，即，稅務(wù)機關(guān)如發(fā)現高新技術(shù)企業(yè)不符合認定條件的，應提請認定機構復核。復核后確認不符合認定條件的，由認定機構取消其高新技術(shù)企業(yè)資格后，通知稅務(wù)機關(guān)追繳稅款。

三是明確追繳期限。為統一執行口徑，公告將《認定辦法》第十六條中的追繳期限“不符合認定條件年度起”明確為“證書(shū)有效期內自不符合認定條件年度起”，避免因為理解偏差導致擴大追繳期限，切實(shí)保障納稅人的合法權益。

（三）明確高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠備案要求

《認定辦法》和《工作指引》出臺后，認定條件、監督管理要求等均發(fā)生了變化，有必要對享受優(yōu)惠的備案資料和留存備查資料進(jìn)行適當調整。公告對此進(jìn)行了明確。在留存備查資料中，涉及主要產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)所屬領(lǐng)域、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）及對應收入、職工和科技人員、研發(fā)費用比例等相關(guān)指標時(shí)，需留存享受優(yōu)惠年度的資料備查。

（四）明確執行時(shí)間和銜接問(wèn)題

一是考慮到本公告加強了高新技術(shù)企業(yè)稅收管理，按照不溯及既往原則，明確本公告適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

二是《認定辦法》自2016年1月1日起開(kāi)始實(shí)施。但按照《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法>的通知》(國科發(fā)火〔2008〕172號)認定的高新技術(shù)企業(yè)仍在有效期內。在一段時(shí)間內，按不同認定辦法認定的高新技術(shù)企業(yè)還將同時(shí)存在，但認定條件、監督管理要求等并不一致。為公平、合理起見(jiàn)，公告明確了“老人老辦法，新人新辦法”的處理原則，以妥善解決新舊銜接問(wèn)題。即按照《認定辦法》認定的高新技術(shù)企業(yè)按本公告規定執行，按國科發(fā)火〔2008〕172號文件認定的高新技術(shù)企業(yè)仍按照203號文件和《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）的有關(guān)規定執行。

三是明確《國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格復審期間企業(yè)所得稅預繳問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第4號）廢止。

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